КИК налогообложение

Наши услуги

Еще в 2014 году в налоговом законодательстве РФ появились изменения относительно налогообложения КИК, и это событие стало знаковым для российской бизнес-среды. С тех пор сфера международного налогообложения продвинулась далеко вперед в плане раскрытия информации, и очередным шагом стало принятие в 2020 году Федерального закона №368-ФЗ, а также изменения в соглашениях с Кипром, Люксембургом и Мальтой в 2021 году.

Прежние решения потеряли свою эффективность в новых условиях. Но это не значит, что российскому бизнесу придется смириться с увеличившейся налоговой базой. Имея большой опыт работы с КИК, мы предлагаем своим клиентам комплексный анализ бизнес-структур с тем, чтобы найти оптимальный выход для снижения налоговой нагрузки, не выходя за рамки закона.

Вместе с клиентом наши специалисты оценивают эффективность существующих международных структур и при необходимости разрабатывают план создания новых КИК в других юрисдикциях с более лояльными условиями. Взвешенный подход и доскональное знание законодательства помогут вернуть спокойствие и предсказуемость, которые так необходимы для успешного ведения дел.

Уведомление о КИК и оплата налогов: коротко о главном

Суть изменившихся «правил игры» относительно налогообложения КИК заключается в следующем: если прежде прибыль оффшорной компании, оставшаяся после выплаты дивидендов, считалась доходами КИК, то сегодня она считается личным доходом контролирующего лица. Соответственно, это физическое лицо — резидент РФ — обязано включить данную прибыль в налоговую декларацию.

Кто является контролирующим лицом КИК

Согласно п.12 ст.25.13 Налогового кодекса РФ под это определение подпадают лица, имеющие право распоряжаться имуществом и доходом компании, а также те, кто имеет законные права на имущество при ликвидации КИК. В обязанности контролирующего лица входит:

  • своевременно подать уведомление о КИК;
  • ежегодно производить расчет прибыли КИК и оплату налогов.

Помимо контролирующих лиц уведомить государственные органы о своем участии в оффшорных структурах обязаны все собственники, чья доля в капитале компании составляет более 10%.

Сроки подачи налоговых отчетов

Традиционно финансовый год КИК начинается с 31 декабря. После новогодних праздников в течение 3-х месяцев необходимо подать уведомление о КИК, а 31 декабря следующего года считается датой получения дохода. Если речь идет об НДФЛ, оплатить налог необходимо до 15 июля после признания получения прибыли.

Рассмотрим это на примере: допустим, компания была зарегистрирована в самом начале 2021 года. В таком случае:

  • до 30 апреля 2021 г. необходимо уведомить о своем участии в КИК;
  • 31.12.2022 г. — признать получение прибыли;
  • до 30 апреля 2023 г. — подготовить декларацию 3-НДФЛ;
  • до 15 июля 2023 г. — оплатить налог НДФЛ.

В уставе офшорной компании можно заложить другие сроки начала и окончания финансового года. Иногда это несет определенные выгоды. Например, если вместо 31 декабря перенести окончание финансового года на январь, дату признания дохода (соответственно, и оплату налога) можно отодвинуть на целый год.

Если КИК прекращает свое существование, контролирующее лицо обязано известить об этом налоговую инспекцию. Уведомление о ликвидации КИК подается не позднее 3-х месяцев с даты прекращения деятельности, к нему прилагается декларация 3-НДФЛ и финансовый отчет.

Расчет прибыли КИК

Эта операция регулируется п.1 ст.25.15 НК РФ и на практике является достаточно сложной, со своими тонкостями и подводными камнями. Но если говорить упрощенно, прибылью КИК считаются доходы компании за вычетом дивидендов. Причем вычитать можно как дивиденды, выплаченные самой оффшорной компанией, так и дивиденды, выплаченные российскими организациями, если плательщик налога имеет на них право.

Важно: если после всех положенных вычетов сумма прибыли КИК не превышает 10 млн., контролирующее лицо освобождается от уплаты налога на эту прибыль.

В случае, когда компания несет убытки в том или ином финансовом году, их можно учесть и перенести на будущий налоговый период. Но уведомление о КИК за убыточный финансовый год все равно необходимо подать.

Изменения в налогообложении КИК в 2021 году

Не так давно в ходе борьбы с уклонением от налогов законодательство в очередной раз изменилось в сторону ужесточения контроля — у лиц, участвующих в КИК, появились новые обязанности и новые штрафы. Давайте разберемся, какие положения Федерального закона №368-ФЗ (или, как его называют «закона о КИКах») особенно важны для бизнес-сообщества:

  1. Срок предоставления уведомлений об участии в КИК для организаций, которые управляют оффшорными компаниями, остался прежним, но для физических лиц изменился с 20 марта на 30 апреля. Это упростило администрирование процессов контролирующим лицам, поскольку декларация 3-НДФЛ также подается до 30 апреля.
  2. В соответствии с новым законом физлица — контролирующие лица КИК — обязаны вместе с уведомлением и декларацией 3-НДФЛ также подать финансовую отчетность о деятельности компании. Прежде эти документы предъявлялись лишь в тех ситуациях, когда прибыль превышала 10 млн. и требовалась уплата налога, либо по запросу налоговых органов.
  3. Появились новые и весьма существенные штрафы. В случае, если контролирующее лицо не предоставит вовремя финансовую отчетность по КИК или укажет в ней недостоверные сведения, налагается штраф до 500 тыс. руб. Второй штраф касается непредставления уведомлений о КИК — прежде он составлял 100 тыс. руб., но сейчас вырос до 500 тыс. руб.
  4. Согласно п.3 и 3.1. ст.309.1 НК РФ требовалось корректировать показатели прибыли, если в течение финансового года оффшорная компания продавала свои ценные бумаги. Обновленное законодательство позволяет исключить из списка корректируемых документов те, что касаются прибыли от продажи деривативов.
  5. Для контролирующих лиц, которые хотели бы избежать подготовки ежегодной финансовой отчетности (и связанного с этим аудита, который иногда требуется в таких случаях) был установлен альтернативный фиксированный налог на КИК — 5 млн. руб. Его можно уплачивать его без представления финансовых документов, если уведомить об этом налоговые органы до 31.12 текущего финансового года (того, с которого начинается уплата налогов).

Фиксированный налог на КИК имеет свои плюсы и минусы. Среди плюсов — тот факт, что налоговая ставка в данном случае не зависит от размеров прибыли. Она может быть намного меньше ставки НДФЛ. В частности, если прибыль КИК составила в 2020 году свыше 38 460 000 руб., для контролирующего лица фиксированный налог окажется более выгодным. Это легко проверить соответствующими расчетами: 13% от этой суммы составляет почти 5 млн. руб., а ведь в 2021 году ставка НДФЛ повышается до 15%. Плюсом является и отсутствие финансовой отчетности, что упрощает администрирование КИК.

Но стоит учитывать минусы: заявив о переходе на этот тип налогообложения, контролирующее лицо обязуется уплачивать фиксированный налог в течение 5 финансовых периодов. Если прибыль КИК нестабильна и существенно меняется из года в год, такое решение может быть рискованным. Кроме того, если контролирующее лицо получит дивиденды, они по-прежнему будут облагаться НДФЛ без возможности зачесть фиксированный налог.

Как освободиться от налогов на прибыль КИК законным путем

Очевидно, что далеко не во всех случаях фиксированный налог будет оптимальным решением для КИК. Но есть и другие варианты снижения налоговой нагрузки, оставаясь в рамках закона. Наши специалисты после всестороннего анализа деятельности и структуры КИК могут разработать индивидуальный план оптимизации налогообложения, а сейчас мы перечислим самые общие случаи.

Признание активной иностранной компанией

Если КИК — активная компания, ее нераспределенная прибыль не облагается налогом, но для этого должно быть соблюдено одно условие: доля пассивных доходов не выше 20%. В данную категорию входят доходы от продажи лицензий, сдачи недвижимости в аренду, от выдачи займов, авторских прав, а также дивиденды и т.д. Точное определение пассивных доходов КИК и их полный перечень есть в ст.309.1 НК РФ. Активными же доходами считаются такие как прибыль от производства и продажи товаров, оказания образовательных услуг, выполнения работ и т.д. Есть и спорные моменты: в законодательстве нет четкого определения доходов от реализации цифровых продуктов и услуг.

Льготы активного иностранного холдинга

Активные международные холдинги, как и активные иностранные компании, тоже имеют льготы в плане налогообложения. К этой категории относятся организации, у которых прибыль либо отсутствует полностью, либо состоит на 95% из активных доходов. Доля контролирующего лица — российского налогового резидента — должна составлять в уставном капитале не менее 75% при условии непрерывного владения ею в течении 365 дней и более. Доля участия самого холдинга в других иностранных компаниях должна быть не менее 50% (на протяжении минимум года). Важно также, чтобы холдинговая компания не базировалась на территории государств, попавших в список, опубликованный в Приказе Минфина РФ от 13.11.2007 № 108н.

Налоговая ставка в другой стране 75%

Еще одна категорию КИК, освобожденную от налога на прибыль в РФ, составляют компании, которые зарегистрированы на территории государств с высокими налоговыми ставками. Речь идет о тех случаях, когда КИК в стране регистрации облагается налогом, составляющим не менее 75% от актуальной российской налоговой ставки на прибыль. Важно понимать, что это не распространяется на КИК в юрисдикциях с высокой налоговой нагрузкой, но наличием территориальных льгот. В расчет берется только эффективная налоговая ставка в иностранном государстве, т.е. фактически начисленные и уплаченные суммы.

Прибыль до 10 миллионов рублей

Согласно п.7 ст.25.15 НК РФ при расчете налоговой базы прибыль КИК, составляющая до 10 млн. руб., не учитывается. Это означает, что компании с нераспределенной прибылью менее этой суммы могут быть освобождены от налога в РФ. Однако с 2021 года для получения подобной льготы КИК обязаны предоставить финансовый отчет и/или заключение аудиторов. Стоит учесть, что в рамки 10 млн. руб. должна вписаться именно сумма нераспределенной прибыли, а не годовой оборот компании, что значительно сужает эту категорию. Однако в нее могут попасть КИК с минимальной торговой наценкой, а также организации, созданные для защиты финансового капитала.

Заключение

В отдельных случаях хорошим решением для КИК (в плане снижения налоговой нагрузки) будет смена резинства контролирующего лица. Согласно российскому законодательству налоговым резидентом считается гражданин, который находится на территории РФ от 183 дней в году и более. Таким образом, иногда бывает выгодно сменить российское резидентство на резиденство страны с более лояльным налогообложением. Для этого требуется обеспечить себе возможность пребывания более 183 дней в году в другом государстве, что можно осуществить путем получения ВНЖ или ПМЖ. Для своих клиентов мы рассматривает целесообразность этого варианта в числе других методов оптимизации налоговой нагрузки.

Несмотря на существенные изменения в законодательстве и ужесточение порядка раскрытия финансовой информации КИК, оффшоры на Сейшелах, Кипре и в других странах по-прежнему могут быть эффективным решением. Юридическая компания «Нимандс Лигал» практикует индивидуальный подход в каждом конкретном случае, анализируя все возможности для снижения налоговой базы КИК. В сферу наших услуг входят всесторонние консультации, разъяснение действующего законодательства РФ и других государств, оценка налоговых рисков КИК, помощь в регистрации, ликвидации и администрировании компаний, подбор оптимальных (с точки зрения налогов) юрисдикций для оффшора и многое другое. Учитывая все изменения в законодательстве, а также исключения и льготы, которые предлагает закон, мы помогаем не только избежать двойного налогообложения, но и разработать выгодную налоговую стратегию КИК. Опишите свою ситуацию в онлайн-форме заявки, чтобы получить предварительный расчет стоимости услуг.

Получите быстрый бюджет услуги