Часть 1: Анализ всех соглашений об избежании двойного налогообложения России

Часть 1: Анализ всех соглашений об избежании двойного налогообложения России в отношении налога у источника при выплате дивидендов из России


Долгие годы одной из самых популярных юрисдикций для регистрации иностранной компании среди русскоязычных клиентов был Кипр. Помимо вопросов обеспечения конфиденциальности Кипр был крайне популярен за простую схему применения соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром. Соглашение позволяло выплачивать дивиденды из России на Кипр с удержанием налога у источника всего лишь 5% (для сравнения НДФЛ при выплате дивидендов физическому лицу был 9% до 2015 года, сейчас - 13%).

Для использования соглашения достаточно, чтобы кипрская компания вложила в капитал российской компании не менее 100 000 USD или иной эквивалентной суммы. Однако, начавшаяся в конце 2014 года кампания по деофшоризации в России привела к множеству судебных разбирательств в России по правомочности применения соглашений при выплате дивидендов на Кипр по льготной ставке.

В Налоговый кодекс России была имплементирована статья 312, разрешающая использовать международные налоговые соглашения России только тогда, когда организация-получатель имеет фактическое право на доход. В случае если полученные иностранной организацией дивиденды подлежат только перераспределению реальному бенефициару структуры, то соглашение не может быть применено, и налог у источника должен быть удержан по той ставке, которая предусмотрена для той страны, резидентом которой является фактический получатель дохода. К примеру, российские суды признают ставку в размере 13%, если фактический получатель дохода - налоговый резидент России или 15%, если после кипрской компании стоит классический оффшор.

Таким образом, использование кипрских компаний становится гораздо более сложным и затратным с точки зрения администрирования бизнеса.

 

Рис.1: Популярная схема использования кипрских компаний

Цель настоящей публикации - рассмотреть все соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией, на предмет их анализа в отношении ставок налога у источника при выплате дивидендов из России в адрес иностранной организации. Обращаем внимание, что настоящая публикация является исключительно теоретическим исследованием и не служит практическим пособием и руководством к действию при выборе юрисдикции в международном налоговом планировании.

 

Сравнительная таблица всех подписанных Россией соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении налога у источника при выплате дивидендов:

 

Государство

Вступило ли в силу соглашение?

Налог у источника при выплате дивидендов из России (льготная ставка)

Условия владения российской компанией для использования льготной ставки

Условия инвестирования в российскую компанию для использования льготной ставки

Иные условия для использования льготной ставки

Ставка налога при невозможности использовать льготную ставку

Австралия

Да

5%

10%

700 000 AUD

Дивиденды должны выплачиваться из прибыли, которая обложена по нормальной ставке налога и дивиденды, выплачиваемые из России, должны быть освобождены от налога в Австралии.

15%

Австрия

Да

5%

10%

100 000 USD

-

15%

Австрия

Нет (протокол подписан 05.06.18)

5%

10%

-

-

15%

Азербайджан

Да

10%

-

-

-

10%

Албания

Да

10%

-

-

-

10%

Алжир

Да

5%

25%

-

-

15%

Аргентина

Да

10%

25%

-

-

15%

Армения

Да

5%

25%

-

-

10%

Белоруссия

Да

15%

-

-

-

15%

Бельгия

Да

10%

-

-

-

10%

Бельгия

Нет (протокол подписан 19.05.15)

5%

10%

80 000 EUR

Непрерывное владение акциями компании не менее 12 месяцев подряд

15%

Болгария

Да

15%

-

-

-

15%

Ботсвана

Да

5%

25%

-

-

10%

Бразилия

Да

10%

20%

-

-

15%

Великобритания

Да

10%

-

-

-

10%

Венгрия

Да

10%

-

-

-

10%

Венесуэла

Да

10%

10%

100 000 USD

-

15%

Вьетнам

Да

10%

-

10 000 000 USD

-

15%

Германия

Да

5%

10%

80 000 EUR

-

15%

Гонконг

Да

5%

15%

-

-

10%

Греция

Да

5%

25%

-

-

10%

Грузия

Нет (соглашение подписано 04.08.1999)

10%

-

-

-

15%

Дания

Да

10%

-

-

-

10%

Египет

Да

10%

-

-

-

10%

Израиль

Да

10%

-

-

-

10%

Индия

Да

10%

-

-

-

10%

Индонезия

Да

15%

-

-

-

15%

Иран

Да

5%

25%

-

-

10%

Ирландия

Да

10%

-

-

-

10%

Исландия

Да

5%

25%

100 000 USD

-

15%

Испания

Да

5%

-

100 000 EUR

(100 000 ECU)

Дивиденды должны быть освобождены от налога в Испании. Ставка 10% может применяться, если выполняется либо условие инвестирования в российскую компанию, либо условие освобождения дивидендов от налога в Испании.

15%

Италия

Да

5%

10%

100 000 USD

-

10%

Казахстан

Да

10%

-

-

-

10%

Канада

Да

10%

10%

-

-

15%

Катар

Да

5%

-

-

-

5%

Кипр

Да

5%

-

100 000 EUR

-

10%

Киргизия

Да

10%

-

-

-

10%

Китай

Да

5%

25%

80 000 EUR

-

10%

КНДР

Да

10%

-

-

-

10%

Корея

Да

5%

30%

100 000 USD

-

10%

Куба

Да

5%

25%

-

-

15%

Кувейт

Да

5%

-

-

-

5%

Лаос

Нет (соглашение подписано 14.05.1999)

10%

-

-

-

10%

Латвия

Да

5%

25%

75 000 USD

-

10%

Ливан

Да

10%

-

-

-

10%

Литва

Да

5%

25%

100 000 USD

-

10%

Люксембург

Да

5%

10%

80 000 EUR

-

15%

Маврикий

Нет (соглашение подписано 25.01.2013)

5%

-

500 000 USD

-

10%

Македония

Да

10%

-

-

-

10%

Малайзия

Да

15%

-

-

-

15%

Мали

Да

10%

-

152 449,02 EUR

(1 000 000 FRF)

-

15%

Мальта

Да

5%

25%

100 000 EUR

-

10%

Марокко

Да

5%

-

500 000 USD

-

10%

Мексика

Да

10%

-

-

-

10%

Молдавия

Да

10%

-

-

-

10%

Монголия

Да

10%

-

-

-

10%

Намибия

Да

5%

25%

100 000 USD

-

10%

Нидерланды

Да

5%

25%

75 000 EUR

(75 000 ECU)

-

15%

Новая Зеландия

Да

15%

-

-

-

15%

Норвегия

Да

10%

-

-

-

10%

ОАЭ

Да

15%

-

-

-

15%

Оман

Нет (соглашение подписано 26.11.2001)

5%

-

500 000 USD

-

10%

Польша

Да

10%

-

-

-

10%

Португалия

Да

10%

25%

-

Владение акциями должны быть непрерывным в течение 2 лет

15%

Румыния

Да

15%

-

-

-

15%

Саудовская Аравия

Да

5%

-

-

-

5%

Сербия

Да

5%

25%

100 000 USD

-

15%

Сингапур

Да

5%

15%

-

-

10%

Сирия

Да

15%

-

-

-

15%

Словакия

Да

10%

-

-

-

10%

Словения

Да

10%

-

-

-

10%

США

Да

5%

10%

-

-

10%

Таджикистан

Да

5%

25%

-

-

10%

Таиланд

Да

15%

-

-

-

15%

Туркменистан

Да

10%

-

-

-

10%

Турция

Да

10%

-

-

-

10%

Узбекистан

Да

10%

-

-

-

10%

Украина

Да

5%

-

50 000 USD

-

15%

Филиппины

Да

15%

-

-

-

15%

Финляндия

Да

5%

30%

100 000 USD

-

12%

Франция

Да

5%

-

76 224,51 EUR

(500 000 FRF)

Льготная ставка 5% может применяться, если фактическим получателем дивидендов является французская компания, которая подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с режимом общего права, предусмотренным налоговым законодательством Франции, и которая освобождается от уплаты этого налога из расчета этих дивидендов. Ставка 10% может применяться, если выполняется либо условие инвестирования в российскую компанию, либо условие освобождения дивидендов от налога во Франции.

15%

Хорватия

Да

5%

25%

100 000 USD

-

10%

Черногория

Да

5%

25%

100 000 USD

-

15%

Чехия

Да

10%

-

-

-

10%

Чили

Да

5%

25%

-

-

10%

Швейцария

Да

5%

20%

200 000 CHF

-

15%

Швеция

Да

5%

100%

100 000 USD

Порог владения акциями для применения льготной ставки может быть снижен до 30%, если это совместное предприятие

15%

Шри-Ланка

Да

10%

25%

-

-

15%

Эстония

Нет (соглашение подписано 05.11.2002)

5%

25%

75 000 USD

-

10%

Эфиопия

Нет (соглашение подписано 26.11.1999)

5%

-

-

-

5%

ЮАР

Да

10%

30%

100 000 USD

-

15%

Япония

Да

15%

-

-

-

15%

Япония

Нет (протокол подписан 07.09.17)

5%

15%

-

Непрерывное владение акциями 1 год

10%