Вмененный процентный вычет на Кипре (NID, Notional Interest Deduction)

Вмененный процентный вычет на Кипре (NID, Notional Interest Deduction)


В июле 2015 года на Кипре в рамках усовершенствования и упрощения налоговой системы ввели ряд новых законов и положений, среди которых было введение системы вмененного процентного вычета (Notional Interest Deduction, NID) для налоговых целей.

Основная цель введения NID заключалась в сокращении чрезмерной зависимости кипрских юридических лиц от долгового финансирования, увеличении прочности экономики, сохранения инвестиционной привлекательности коммерческих структур. На практике новые положения о NID позволяют серьезно снизить налогооблагаемую базу кипрских компаний.

Как работает NID?

NID - это вмененный налоговый вычет, который можно получить с 1 января 2015 г. кипрскими налоговыми резидентами из своего налогооблагаемого дохода.

В соответствии с изменениями, внесенными в кипрский закон о налоге на прибыль, компании-резиденты Кипра, а также нерезиденты Кипра с постоянными представительствами на Кипре), осуществляющие коммерческую деятельность, наделяются правом получить NID из своего налогооблагаемого дохода, если этот доход образован из нового капитала компании после 1 января 2015 г.

NID рассчитывается умножением “нового капитала”, полученного компанией и используемого для своей коммерческой деятельности, на базовую процентную ставку (БПС).

Новый капитал в рамках NID - это уставный капитал, выпущенный и полностью оплаченный после 1 января 2015 г. Соответственно, “старый капитал” - это тот капитал, который был аккумулирован до 31.12.2014.

NID может заявляться каждый год без ограничений, но при условии, что “новый капитал” не уменьшается и продолжает использоваться в бизнесе.

Максимальный предел вычета, который может быть получен, составляет 80% от налогооблагаемого дохода, образованного благодаря “новому капиталу” и рассчитанного перед применением NID.

Таким образом, эффективную ставку налога на прибыль организаций на Кипре можно сократить до 2,5%.

Базовая процентная ставка (Reference Interest Rate, RIR)

Базовая процентная ставка в контексте применения вмененного процентного вычета составляет наивысшую ставку из двух следующих ставок:

(1) Ставка 10-летних государственных облигаций на 31 декабря года, предшествующему текущему налоговому периоду, страны, куда направлены инвестиции нового капитал, и увеличенная на 3% или

(2) Ставка 10-летних государственных облигаций Республики Кипр на 31 декабря года, предшествующему текущему налоговому периоду, и увеличенная на 3%.

Пример расчета и применения NID

Кипрская торговая компания привлекает новый капитал через выпуск 1000 акций номинальной стоимостью 1 евро и с премией 999 евро на каждую акций. Таким образом, “новый капитал” компании - 1 миллион евро. Привлеченный капитал использован на текущую деятельность и принес 200 тысяч евро дохода.

Ниже представлен расчет 3 разных сценария с разной величиной налогооблагаемого дохода, что позволяет проиллюстрировать эффект от применения NID:

  Сценарий 1 Сценарий 2 Сценарий 3
  EUR EUR EUR
Доход, полученный благодаря получению “нового капитала” 200.000 200.000 200.000
Коммерческие расходы кипрской компании (80.000) (100.000) (160.000)
Административные расходы (20.000) (30.000) (50.000)
Прибыль или (убыток) перед применением NID 100.000 70.000 (10.000)
Расчет NID 64.890 64.890 64.890
NID, подлежащий вычету (64.890) (56.000) 0
Прибыль/ (убыток) до налогообложения 35.110 14.000 (10.000)
Налог на прибыль по ставке 12,5% (4.388,75) (1.750) 0
Прибыль/ (убыток) после налогообложения 30.721,25 12.250 (10.000)

Для всех трех сценариев расчет NID выглядит следующим образом:

1.000.000 EUR (“новый капитал”) х 6,489% (ставка по государственным облигациям Кипра на 31.12.2016 + 3%) = 64.890 евро.

Сценарий 1 - NID целиком используется для уменьшения налогооблагаемой базы, так как он не превышает 80% этой базы, таким образом, эффективная налоговая ставка составит 4,39% вместо 12,5%.

Сценарий 2 - NID превышает 80% налогооблагаемой базы, соответственно, вычету подлежат только та сумма, что не превышает 80% от общей базы, но эффективная налоговая ставка в этом сценарии - 2,5%.

Сценарий 3 - если зафиксирован убыток, то NID не может быть использован. Сам убыток может быть перераспределен и вычтен из налогооблагаемой прибыли в течение следующих 5 лет.

Некоторые моменты по использованию NID

В новом кипрском налоговом законодательстве были предусмотрены моменты, позволяющие предусмотреть возможное злоупотребление вмененным процентным вычетом. В частности у налоговой службы есть право отказать в применении NID, если есть подозрения, что определенные транзакции или сама деятельность в целом не имела какой-либо экономической цели, кроме как использование NID.

Также повышенное внимание налоговых инспекторов будет уделено оценке, насколько заявленный капитал является “новым” в рамках положений NID, т.е. не заявляет ли налогоплательщик “старый” капитал, полученный в предыдущие годы как “новый”, полученный в текущем налоговом периоде.

Кипрская налоговая служба ежегодно публикует размер базовых процентных ставок для расчета NID. Примеры ставок на 2017 год по некоторым странам:

Страна Базовая процентная ставка на 2017 год
Кипр 3,489%
Индия 6,878%
Россия (рубли) 8,380%
Россия (доллары США) 4,409%
Румыния 3,748%
Германия 0,204%
Украина 8,705%
ОАЭ 3,326%
Великобритания 1,326%
Чехия 0,414%
Польша 3,627%
Латвия 0,894%

Таким образом, максимальный NID, который может быть заявлен составляет 6,489%, а для стран, в которых ставка выше кипрской (например, Россия, Украина, Индия) может быть учтен NID в полном размере, то есть для России эта ставка равна 11,380% для операций в рублях