Налог (взнос) на оборону Кипра (Special Contribution for Defense) был введен уже достаточно давно (в 2003 году), однако с тех пор налоговая база и налоговые ставки подверглись существенным изменениям.
Итак, налогом на оборону Кипра облагаются:
- дивиденды,
- проценты,
- доходы от аренды (75% от валового дохода).
Кто должен уплачивать налог на оборону Кипра?
Налогообложению подлежат резиденты Кипра - физические и юридические лица. Факт того, является ли компания резидентом Кипра или нет, для целей налогообложения определяется в основном по центру управления. То есть если в кипрской компании директора киприоты, то компания будет считаться резидентом.
Каким образом и по каким ставкам уплачивается налог на оборону Кипра с процентного дохода?
С 2013 года проценты, получаемые Кипрской компанией, облагаются по ставке 30%. Это очень существенное налоговое бремя, однако законодательство Кипра позволяет его избежать. Проценты, полученные компанией от обычной деятельности или деятельности, тесно связанной с обычной, налогом на оборону Кипра не облагаются. Как это трактуют налоговые органы? Под обычной деятельностью понимается:
- процентные доходы банков,
- процентные доходы компаний финансовых компаний, которые в основном заняты выдачей займов под проценты.
Не облагаются также проценты, полученные в результате применения схем коллективного инвестирования. Схема коллективных инвестиций (Collective investment scheme - это общее понятие, под которое попадают инвестиционные фонды и международные коллективные инвестиционные схемы (ICIS).
Под деятельностью, связанной с обычной коммерческой деятельностью понимают:
- проценты, полученные от торговых дебиторов;
- проценты страховых компаний;
- банковские проценты по расчетному счету;
- проценты, полученные компаниями, действующими как инструмент финансирования в рамках группы компаний (связанных владением и/или управлением).
На практике это означает, что если планируется активная выдача займов от лица кипрской компании, то лучше «завести» для этого компанию, которая будет заниматься только этим.
Резиденты - физические лица, если их доход не превышает 12000 евро в год, уплачивают налог на оборону в размере 3%. Эта же ставка применяется при получении процентов от фонда социального страхования и процентов по государственным облигациям и сберегательным сертификатам.
Каким образом и по каким ставкам уплачивается налог на оборону Кипра с дивидендов?
Кипрская компания освобождается от налога на оборону с полученных дивидендов, причем как с дивидендов, полученных от компании-резидента Кипра, так и от компании-нерезидента Кипра. Но из этого правила есть исключение:
- если компания-плательщик дивидендов более 50% дохода получает от инвестиционной деятельности и
- если налоговое бремя страны инкорпорации компании, от которой получаются дивиденды, значительно ниже, чем на Кипре. Под понятием «значительно ниже» понимается эффективная ставка налоговая ставка ниже 6,25%.
Соблюдаться должны оба условия одновременно. Иными словами, не стоит «прогонять» через кипрскую компанию дивиденды от оффшора, если оффшор занимается инвестициями — ставка налога на оборону Кипра составит 17%, что весьма существенно.
Физические лица-резиденты Кипра уплачивают налог на оборону Кипра с полученных дивидендов в размере 17%.
Определенные сложности могут возникнуть при так называемом условном распределении дивидендов. Что это такое? Компании-резиденты автоматически считаются распределившими между акционерами-резидентами (физическими и юридическими лицами) 70% прибыли через 2 года после окончания года, в котором была получена эта прибыль, и обязаны уплатить налог на оборону в размере 17%. Это правило не применяется, если акционерами компании являются нерезиденты.
Если компания передает акционеру или его родственнику вплоть до второй степени родства имущество по цене ниже рыночной, то разница между ценой передачи и рыночной ценой считается дивидендом и подлежит обложению налогом на оборону. Правило применяется, если акционером является резидент Кипра.
В случае ликвидации компании вся прибыль за последние пять лет, которая не считалась распределенной, считается к моменту ликвидации распределенной. С нее нужно уплатить налог на оборону. Если же прибыль целиком подлежит уплате кредиторам или же ее недостаточно для покрытия долгов компании, то налог на оборону не уплачивается.
Обязанность по уплате налога на оборону может возникнуть при уменьшении уставного капитала. Если акционер-резидент Кипра получает сумму, превышающую его взнос в уставной капитал, то это сумма рассматривается как дивиденд, и соответственно, с нее нужно уплатить налог на оборону.
Налог на оборону с процентов и дивидендов, полученных налоговыми резидентами Кипра, уплачиваются у источника в месяце, следующем за их выплатой. Налог на оборону с арендных платежей уплачивается арендодателем дважды в год не позднее 30 июня и 31 декабря.
