Эстонские компании известны в международном налоговом планировании за счет необычной схемы налогообложения прибыли и дивидендов. По общему правилу в Эстонии нет налога на прибыль организаций, но только при условии, если накопленная прибыль по итогам года остается в организации и не распределяется своим акционерам в качестве дивидендов, что предусмотрено пунктом 1 статьи 18 и пунктом 1 статьи 50 Налогового кодекса Эстонии (Tulumaksuseadus - эст.) в редакции от 01.05.2018.

Если же дивиденды выплачиваются, то применяется ставка 20% от валовой прибыли (пункт 1 статьи 4 Налогового кодекса Эстонии). Напоминаем, что с 2019 года может быть использована ставка налога 14% на регулярные выплаты дивидендов, непревышающих среднегодовые дивиденды, выплаченные за предыдущие 3 года. В 2019 году по пониженной ставке будут облагаться дивиденды в размере до ⅓ от дивидендов, выплаченных в 2018 году.

Остановимся подробнее на порядке начисления и уплаты этого налога.

 

Налогообложение резидентов Эстонии

1. Эстонская компания выплачивает дивиденды физическому лицу-резиденту Эстонии

Если эстонская компания выплачивает дивиденды физическому лицу резиденту Эстонии, то налог удерживается в момент выплаты на уровне компании (не позднее 10-го числа следующего месяца), а само физическое лицо не уплачивает больше никаких налогов.

Например, если эстонская компания собирается в марте выплатить дивиденды из 100 тысяч EUR прибыли, то сначала она начисляет налог 20% (20 тысяч EUR), который должен быть уплачен до 10 апреля, и после начисления (а не уплаты) выплачивает дивиденды 80 тысяч EUR.

Полученные физическим лицом дивиденды в Эстонии не включаются в его налогооблагаемую базу по итогам года.

 

2. Иностранная компания выплачивает дивиденды физическому лицу-резиденту Эстонии

Если физического лицо-резидент Эстонии получает дивиденды от компании из другой юрисдикции, то применяются те же правила налогообложения, что и при получении дивидендов из эстонской компании. То есть налогообложения на уровне физического лица не возникнет, если на уровне компании был уже удержан налог у источника выплаты.

Однако, дивиденды, полученные из-за рубежа должны быть включены в годовую налоговую декларацию, к которой необходимо приложить копию документа, подтверждающего факт удержания налога. В случае если законодательством страны, где зарегистрирована компания не предусмотрено удержание налога при выплате дивидендов, то резидент Эстонии оплачивает 20% от такого дохода самостоятельно. Например, резидент Эстонии будет обязан заплатить 20% с дивидендов, полученных от компании, зарегистрированной на BVI, и не будет платит налог с дивидендов, полученных от компании, зарегистрированной в Швеции.

 

3. Иностранная компания выплачивает дивиденды эстонской компании

Если эстонская компания получает дивиденды от иностранной, то применяется правило о взимании подоходного налога на том уровне, на котором этот доход аккумулируется впервые. Как только с этого дохода удержан налог и предоставлены этому подтверждения, то доходы от полученных дивидендов не будут облагаться дополнительными налогами в Эстонии. Причем доказательства уплаты налога не потребуются, если компания-плательщик дивидендов расположена в стране-члене ОЭСР.

Однако, если доля эстонской компании в иностранной компании составляет менее 10%, то полученный доход будет полностью подлежать налогообложению в Эстонии по обычным правилам при распределении дивидендов.

 

Налогообложение нерезидентов в Эстонии

1. Эстонская компания выплачивает дивиденды физическому лицу-нерезиденту Эстонии

В большинстве стран полученные дивиденды включаются в налогооблагаемую базу, а это значит, что иностранные акционеры сначала оплатят 20% с дивидендов, полученных от эстонской компании, а потом в стране своего налогового резидентства оплатят НДФЛ.

Например, владельцем эстонской компании является гражданин России, постоянно проживающий в России. Он решает выплатить дивиденды из валовой прибыли компании в 100 тысяч EUR. 20% (20 тысяч EUR) будет удержано, и гражданин России получит 80 тысяч EUR дохода. Но в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекс РФ доход физического лица, в том числе и по дивидендам, полученным от иностранных компаний, облагается по ставке 13%, что составит 10,4 тысячи EUR. Таким образом эффективная ставка налогообложения для резидента России, владеющего акциями эстонской компании составит 30,4%.

 

2. Эстонская компания выплачивает дивиденды иностранной компании.

Как правило, если между Эстонией и страной, налоговым резидентом которой является иностранная компания-получатель дивидендов, есть соглашение об избежании двойного налогообложения, то налог у источника при выплате дивидендов удержан не будет.

К примеру, у Эстонии заключено соглашение с Россией об избежании двойного налогообложения еще в 2002 году, но оно до сих пор не вступило в силу.

На практике тот же принцип действует и при выплате дивидендов в страны из черного списка оффшоров Эстонии, куда сейчас входят 56 юрисдикций, включая такие популярные низконалоговые страны как Андорра, Гонконг и Лихтенштейн. Однако, в этот список не входят, например, Сингапур и ОАЭ.

 

Налогообложение прибыли в Эстонии: практика применения

Рассмотрим начисление налога в Эстонии при распределении дохода акционерам на нескольких примерах ниже:

 

Пример 1: Формирование прибыли эстонской компании без выплаты дивидендов

Валовая прибыль эстонской компании	100 000 EUR
Применимый налог на прибыль	0%
Налог к уплате	0 EUR
Оставшаяся прибыль компании	100 000 EUR

 

Явный и неявный способ распределения прибыли

В Эстонии существует два способа распределения прибыли - явный и неявный способ. Явный способ означает прямое распределение дивидендов своим акционерам.

 

Пример 2: Дивиденды / явный способ распределения прибыли

Валовая прибыль компании	200 000 EUR
Прибыль компании к распределению	100 000 EUR
Применимый налог на прибыль организаций	20%
Налог на прибыль к уплате	20 000 EUR
Фактические дивиденды, получаемые акционером	80 000 EUR
Эффективная ставка налогообложения выплачиваемых дивидендов	20%
Налог у источника при выплате дивидендов	0%
Оставшаяся прибыль компании	100 000 EUR

 

Другими словами, если эстонская компания выплачивает 80 000 EUR дивидендов физическому лицу, то на уровне компании будет уплачен налог в размере 20000EUR (100 000 EUR x 20/80). Платежи остаточной стоимости активов после ликвидации компании, платежи при уменьшении капитала или возврат внесенного капитала, как правило, подлежат уплате налога у источника выплаты на уровне плательщика дохода.  

Неявный способ распределить доходы от деятельности компании подразумевает под собой перечисления аффилированным с акционером лицам, подарки, пожертвования, а также оплаченные расходы компании, неподтвержденные документально или несвязанные с коммерческой деятельностью.

 

Пример 3: Неявный способ распределения прибыли

Выплата в адрес аффилированного с акционером лица или расходы, неподтвержденные документами	8 000 EUR
Применимые налог на прибыль	20%
Налог к уплате	2 000 EUR

 

На первый взгляд может показаться, что эффективная ставка налога составляет не 20%, а 25% (2 000 EUR/8 000 EUR = 25%), но налог рассчитывается не от фактической выплаты, а от валовой суммы, направленной на выплату, из которой уже и удерживается налог 20%.

Юридическое лицо-резидент и юридическое лицо-нерезидент, действующие через свое постоянное представительство, зарегистрированное в Эстонии и осуществляющее выплаты в пользу своей головной компании, должны удержать 20/80 от распределенного дохода. Для получателя дохода дивиденды не признаются налогооблагаемым доходом и дополнительный налог не будет удержан при зеркальном распределении дивидендов в пользу акционера получателя дивидендов.