Швейцарская налоговая система устроена необычным образом и сильно отличается от большинства стран мира, где есть единая ставка налога на прибыль (die Gewinnsteuer). В некоторых странах можно увидеть прогрессивную шкалу налога на прибыль организаций, например, в США, Канаде, частично в Сингапуре, но все-таки и это редкость. В Швейцарии же присутствует все разнообразие в способах и методах начисления налога на прибыль юридических лиц.
В Швейцарии существует три уровня налогообложения:
- федеральный уровень (Bundessteuer);
- кантональный уровень (Kantonssteuer);
- муниципальный, коммунальный уровень (Gemeindesteuer).
1. Федеральный уровень
Федеральный уровень предусматривает фиксированную ставку в размере 8,5% (ссылка на закон), но она уже сама по себе может быть снижена за счет того, что по швейцарскому налоговому законодательству (ссылка на закон) оплаченные налоги, как правило, включаются в расходы по налогу на прибыль юридических лиц. Это означает, что сумму налога нужно не начислять на размер налогооблагаемой базы (прибыли), а наоборот, выводить ее из общей суммы базы. Например, в России налог на прибыль 20% начисляется на всю сумму прибыли, допустим, на 10 тысяч рублей, что будет означать размер налога на прибыль к оплате — 2 тысячи рублей. В Швейцарии же нужно выделить налог по следующей формуле:
Налогооблагаемая база х 8,5% / 108,5% = 7,83%
2. Налогообложение на уровне кантона и коммуны
Ставка кантонального налога устанавливается правительством кантона и для физических, и для юридических лиц. Но и эта ставка не окончательная, так как каждый кантон еще может установить специальный налоговый мультипликатор (название на немецком), на который умножается кантональный налог. В кантоне Люцерна в 2017 году действует мультипликатор 1,60.
Но каждый кантон может применять либо фиксированную ставку налога (flat rate) для всех своих коммун, либо устанавливать для всех коммун разные ставки налога. Действовавшие в 2016 году ставки налога на прибыль в Люцерне с разбивкой по всем коммунам можно посмотреть по ссылке.
По ним видно, что коммуна с минимальной ставкой — Мегген, где действует ставка 2,78%, столица кантона Люцерн имеет ставку 3,70%, а коммуна с наивысшей ставкой в кантоне — Мензнау — 4,69%. Но не стоит забывать, что к этим ставкам следует применить мультипликатор 1,60. Таким образом окончательные ставки на уровне кантона и коммуны выглядят следующим образом:
|
Коммуна |
Ставка налога на уровне коммуны |
Применимый мультипликатор |
Итоговая ставка налога на уровне коммуны |
|
Мегген (самая низкая ставка налога в кантоне) |
2,78% |
1,60 |
4,45% |
|
Люцерн (столица кантона) |
3,70% |
1,60 |
5,92% |
|
Мензнау (самая высокая ставка налога в кантоне) |
4,69% |
1,60 |
7,50% |
3. Расчет налога на прибыль в Швейцарии
Следующий шаг — сложить суммы федерального налога с итоговой ставкой налога на уровне коммуны и рассчитать эффективную ставку (пример выше):
|
Коммуна |
Сумма ставок федерального и кантонального налогов |
Итоговая эффективная ставка налога |
|
Коммуна Мегген |
12,95% |
11,46% |
|
Коммуна Люцерн |
14,42% |
12,60% |
|
Коммуна Мензнау |
16,00% |
13,80% |
В итоге выходит, что разброс эффективной ставки налогообложения юридического лица в швейцарском кантоне Люцерн — от 11,46% до 13,8%, что делает его кантоном с самой низкой возможной эффективной ставкой налогообложения юридических лиц в Швейцарии.
Но стоит иметь ввиду, что такие ставки подоходного налога в Швейцарии применяются только к операционным торговым компаниям. Для остальных типов компаний (домицилированных, холдинговых, смешанных) может применяться отдельные правила налогообложения, которые могут быть направлены, в частности, на привлечение иностранных инвестиций. Аналогичным образом можно рассчитать налоги в Швейцарии и других кантонах и коммунах.
