В июле 2015 года на Кипре в рамках усовершенствования и упрощения налоговой системы ввели ряд новых законов и положений, среди которых было введение системы вмененного процентного вычета (Notional Interest Deduction, NID) для налоговых целей.
Основная цель введения NID заключалась в сокращении чрезмерной зависимости кипрских юридических лиц от долгового финансирования, увеличении прочности экономики, сохранения инвестиционной привлекательности коммерческих структур. На практике новые положения о NID позволяют серьезно снизить налогооблагаемую базу кипрских компаний.
КАК РАБОТАЕТ NID?
NID - это вмененный налоговый вычет, который можно получить с 1 января 2015 г. кипрскими налоговыми резидентами из своего налогооблагаемого дохода.
В соответствии с изменениями, внесенными в кипрский закон о налоге на прибыль, компании-резиденты Кипра, а также нерезиденты Кипра с постоянными представительствами на Кипре), осуществляющие коммерческую деятельность, наделяются правом получить NID из своего налогооблагаемого дохода, если этот доход образован из нового капитала компании после 1 января 2015 г.
NID рассчитывается умножением “нового капитала”, полученного компанией и используемого для своей коммерческой деятельности, на базовую процентную ставку (БПС).
Новый капитал в рамках NID - это уставный капитал, выпущенный и полностью оплаченный после 1 января 2015 г. Соответственно, “старый капитал” - это тот капитал, который был аккумулирован до 31.12.2014.
NID может заявляться каждый год без ограничений, но при условии, что “новый капитал” не уменьшается и продолжает использоваться в бизнесе.
Максимальный предел вычета, который может быть получен, составляет 80% от налогооблагаемого дохода, образованного благодаря “новому капиталу” и рассчитанного перед применением NID.
Таким образом, эффективную ставку налога на прибыль организаций на Кипре можно сократить до 2,5%.
БАЗОВАЯ ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА (REFERENCE INTEREST RATE, RIR)
Базовая процентная ставка в контексте применения вмененного процентного вычета составляет наивысшую ставку из двух следующих ставок:
(1) Ставка 10-летних государственных облигаций на 31 декабря года, предшествующему текущему налоговому периоду, страны, куда направлены инвестиции нового капитал, и увеличенная на 3% или
(2) Ставка 10-летних государственных облигаций Республики Кипр на 31 декабря года, предшествующему текущему налоговому периоду, и увеличенная на 3%.
ПРИМЕР РАСЧЕТА И ПРИМЕНЕНИЯ NID
Кипрская торговая компания привлекает новый капитал через выпуск 1000 акций номинальной стоимостью 1 евро и с премией 999 евро на каждую акций. Таким образом, “новый капитал” компании - 1 миллион евро. Привлеченный капитал использован на текущую деятельность и принес 200 тысяч евро дохода.
Ниже представлен расчет 3 разных сценария с разной величиной налогооблагаемого дохода, что позволяет проиллюстрировать эффект от применения NID:
| Сценарий 1 | Сценарий 2 | Сценарий 3 | |
| EUR | EUR | EUR | |
| Доход, полученный благодаря получению “нового капитала” | 200.000 | 200.000 | 200.000 |
| Коммерческие расходы кипрской компании | (80.000) | (100.000) | (160.000) |
| Административные расходы | (20.000) | (30.000) | (50.000) |
| Прибыль или (убыток) перед применением NID | 100.000 | 70.000 | (10.000) |
| Расчет NID | 64.890 | 64.890 | 64.890 |
| NID, подлежащий вычету | (64.890) | (56.000) | 0 |
| Прибыль/ (убыток) до налогообложения | 35.110 | 14.000 | (10.000) |
| Налог на прибыль по ставке 12,5% | (4.388,75) | (1.750) | 0 |
| Прибыль/ (убыток) после налогообложения | 30.721,25 | 12.250 | (10.000) |
Для всех трех сценариев расчет NID выглядит следующим образом:
1.000.000 EUR (“новый капитал”) х 6,489% (ставка по государственным облигациям Кипра на 31.12.2016 + 3%) = 64.890 евро.
Сценарий 1 - NID целиком используется для уменьшения налогооблагаемой базы, так как он не превышает 80% этой базы, таким образом, эффективная налоговая ставка составит 4,39% вместо 12,5%.
Сценарий 2 - NID превышает 80% налогооблагаемой базы, соответственно, вычету подлежат только та сумма, что не превышает 80% от общей базы, но эффективная налоговая ставка в этом сценарии - 2,5%.
Сценарий 3 - если зафиксирован убыток, то NID не может быть использован. Сам убыток может быть перераспределен и вычтен из налогооблагаемой прибыли в течение следующих 5 лет.
НЕКОТОРЫЕ МОМЕНТЫ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ NID
В новом кипрском налоговом законодательстве были предусмотрены моменты, позволяющие предусмотреть возможное злоупотребление вмененным процентным вычетом. В частности у налоговой службы есть право отказать в применении NID, если есть подозрения, что определенные транзакции или сама деятельность в целом не имела какой-либо экономической цели, кроме как использование NID.
Также повышенное внимание налоговых инспекторов будет уделено оценке, насколько заявленный капитал является “новым” в рамках положений NID, т.е. не заявляет ли налогоплательщик “старый” капитал, полученный в предыдущие годы как “новый”, полученный в текущем налоговом периоде.
Кипрская налоговая служба ежегодно публикует размер базовых процентных ставок для расчета NID. Примеры ставок на 2017 год по некоторым странам:
| Страна | Базовая процентная ставка на 2017 год |
| Кипр | 3,489% |
| Индия | 6,878% |
| Россия (рубли) | 8,380% |
| Россия (доллары США) | 4,409% |
| Румыния | 3,748% |
| Германия | 0,204% |
| Украина | 8,705% |
| ОАЭ | 3,326% |
| Великобритания | 1,326% |
| Чехия | 0,414% |
| Польша | 3,627% |
| Латвия | 0,894% |
Таким образом, максимальный NID, который может быть заявлен составляет 6,489%, а для стран, в которых ставка выше кипрской (например, Россия, Украина, Индия) может быть учтен NID в полном размере, то есть для России эта ставка равна 11,380% для операций в рублях
